Проводки по агентскому договору у принципала
Выручка принципала по агентскому договору
Поскольку агент действует в интересах заказчика и за его счет, то и все поступившие активы по агентскому договору не могут учитываться в его доходах для налогообложения, облагается лишь непосредственно вознаграждение, полученное по факту исполнения обязательств.
Вознаграждение по агентскому договору облагается НДС, т.е.
все посредники – плательщики этого налога (ИП и организации) начисляют и уплачивают его, даже если занимаются оказанием подобных услуг по реализации освобожденных от налогообложения активов.
Исключением из этого правила является лишь небольшой перечень товаров и услуг (п. 2 ст. 156 НК РФ), посредничество в продаже которых не подлежит налогообложению. Это:
- сдача помещений в аренду зарубежным гражданам и компаниям, аккредитованным в РФ;
- продажа медицинских товаров, ритуальных принадлежностей (по соответствующим перечням) и связанных с этим услуг;
- реализация неподакцизных изделий народных промыслов признанного художественного достоинства (образцы которых зарегистрированы в соответствующем порядке).
Агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 20%. Посредники, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС по суммам вознаграждений от посредничества за исключением сделок по импорту, договорам простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашениям.
Исходя из периодичности агентской деятельности (постоянной или разовой) в учете расчетов по посредническому вознаграждению используют как сч. 62, так и сч. 76 с фиксацией операций на специальных субсчетах.
Посредник обязан рассчитать НДС по агентскому договору с суммы вознаграждения на дату исполнения договорных обязательств, т.е. дату удостоверения принципалом отчета агента, либо подписания обеими сторонами соответствующего акта.
Не позднее, чем в течение 5 дней с момента оформления любого из этих документов агент выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму вознаграждения, начислив налог по ставке 20%, даже если реализуемые им в рамках договора товары облагаются по иным ставкам.| Операции | Д/т | К/т |
| Начисление вознаграждения | 76 | 90/1 |
| Начисление НДС | 90/3 | 68 |
| Операции | Д/т | К/т | Сумма |
| Начислено: | |||
| Вознаграждение (6% от 100 000) | 76 | 90/1 | 6000 |
| НДС (6000 х 20/120) | 90/3 | 68 | 1000 |
| Операции | Д/т | К/т |
| Учтен НДС по купленным агентом ТМЦ | 19 | 76 |
| Начислено вознаграждение посреднику | 41 | 76 |
| Учтен НДС с вознаграждения, предъявленный агентом | 19 | 76 |
| НДС по ТМЦ и вознаграждению агента возмещен | 68 | 19 |
| Операции | Д/т | К/т | Сумма |
| Выручка по реализованным агентом ТМЦ | 76 | 90/1 | 100 000 |
| Начислены: | |||
| 90/3 | 68 | 16 667 |
| 44 | 76 | 5000 |
| 19 | 76 | 1000 |
| Поступила выручка от агента (100 000 – 100 000 х 6%) | 51 | 76 | 94 000 |
| НДС с оплаты посреднику принят к вычету (100 000 х 6% х 20 /120) | 68 | 19 | 1000 |
Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:
- агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
- принимает ли участие агент в расчетах;
- хранятся ли товары на складах агента;
- порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
- порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
- иные значимые нюансы договора.
К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.
Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.
Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:
- договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
- счета-фактуры на вознаграждение агента.
Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.
Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.
Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.
Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):
- ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
- ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
- ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
- ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
- ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.
Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.
Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:
- ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
- ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
- ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
- ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.
Предлагаем ознакомиться Образец договора беспроцентного займа с учредителем
Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.
Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:
- ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
- ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
- ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.
Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:
- ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
- Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
- ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
- ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
- ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.
Примеры отражения сделок
На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.
Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.
Предлагаем ознакомиться Трудовой договор на полставки: образец 2019
Вознаграждение агенту в затратах:
- 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
- 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
- Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
- Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).
Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.
Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.
Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.
Проводки:
- Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
- Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
- Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
- Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
- 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
- Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
- Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
- 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
- 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.
Тезисно
Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.
Бухгалтерские проводки по агентскому договору у принципала
Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего. Рассмотрим как отразить в учете услуги по агентскому договору и проводки по агентскому договору у принципала.
Признаки агентского договора
Так же, как договор комиссии и договор поручительства, агентский договор является посредническим.
Агентский договор совмещает в себе признаки договора комиссии и поручительства — в зависимости от вида договора, сделки могут заключаться как от имени принципала (поручителя), так и агента (исполнителя).
Принципал — сторона, которой требуются агентские услуги, агент — сторона, которая эти услуги исполняет. Услуги агента принципал оплачивает путем перечисления агентского вознаграждения.
Обязательные условия агентского договора:
- Предмет договора. Например, аренда, коммунальные услуги, электроэнергия и т. д.;
- От имени кого будет действовать агент;
- Срок действия договора;
- Размер вознаграждения агента, порядок и сроки его выплаты;
- Права и обязанности сторон;
- Сроки прекращения, и т.д.
Отчет по агентскому договору
Отчет агента — это основной документ, которым агент отчитывается перед принципалом о понесенных расходах. Для их подтверждения к отчету прилагаются копии первичных документов, свидетельствующих о произведенных затратах. Форма отчета агента не является регламентированной, каждая организация для отражения необходимой ей информации вправе разработать собственную форму.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Образец отчета агента:
Бухгалтерский учет у принципала
В учете по агентскому договору от лица как принципала, так и агента, учет затрат на его исполнение ведется у принципала.
Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.
Пример учета услуг по агентскому договору у принципала с проводками
ООО «Мастер», владеющее жилыми помещениями, заключило агентский договор с ООО «Вектор». По условиям договора, «Вектор» от своего имени сдает в аренду помещения принадлежащего «Мастеру» торгово-развлекательного центра.
В договоре прописана фиксированная сумма вознаграждения агента в размере 500 000 руб. По итогу декабря 2016 года, сумма реализации (арендной платы) за все помещения составила 12 600 000 руб., включая НДС 1 922 033 руб.
Условиями агентского договора предусмотрено удержание суммы вознаграждения агентом при перечислении выручки.
Проводки по агентскому договору у принципала ООО «Мастер»:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма,руб. | Документ |
| 62.1 | 90.1 | Отражена выручка от реализации (аренды) | 12 600 000 | Акт о реализации |
| 90.3 | 68(НДС) | Начислен НДС с реализации (12 600 000*18/118) | 1 922 033 | Счет-фактура выданный |
| 20 | 60(76) | Отражена сумма вознаграждения агента (500 000 — 500 000*18/118) | 423 729 | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60(76) | НДС на сумму вознаграждения агента (423 729*18%) | 76 271 | Бухгалтерская справка |
| 68(НДС) | 19 | НДС принят к вычету | 76 271 | Книга покупок |
| 51 | 62.1 | Отражено поступление средств от аренды за вычетом вознаграждения агента | 12 100 000 | Выписка банка |
| 76 | 62.1 | Отражен зачет вознаграждения агента в счет оплаты | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Другим вариантом учета агентского вознаграждения может быть перечисление вознаграждения непосредственно агенту:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 60(76) | 51 | Перечислено вознаграждение агенту | 500 000 | Платежное поручение исх. |
| 51 | 62.1 | Поступление выручки от аренды | 12 500 000 | Выписка банка |
Налог на прибыль у принципала
В рамках агентского договора доходом принципала является выручка, а агентское вознаграждение является расходом.
Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки
В настоящее время все чаще встречаются сделки, выполнение которых компании перепоручают сторонней организации — агенту. Агент исполняет свои обязанности не бесплатно, поручитель платит ему вознаграждение. Что представляет собой посреднический договор, какие сформировать бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента и у принципала — расскажем в нашем материале.
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.
Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.
Бухучет по агентскому договору у агента
Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании.
В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО.
Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:
- 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
- 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.
| Приобретение активов | ||
| Поставлены товары, работы, услуги продавцом | 76 | 60 |
| Отражено поступление материальных ценностей | 002 | |
| Произведена оплата продавцу | 60 | 51 |
| Материальные ценности переданы комитенту | 002 | |
| Реализация активов | ||
| Поступили ценности для продажи от комитента | 004 | |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
| Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу | 76 | 51 |
| Проданы материальные ценности в интересах принципала | 62 | 76 |
| Списаны с забалансового учета активы | 004 | |
| Учет оплаты услуг посредника | ||
| Начислено вознаграждение по посредническому соглашению | 76 | 90 |
| Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90 | 68 |
| Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента | 51 | 76 |
Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Агентский договор: бухучет у принципала
Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером.
В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента.
При приобретении комиссионером материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
| Приобретение активов | ||
| Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании | 10, 41, 08 | 76 |
| Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании | 20, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по приобретенным через посредника активам | 19 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей | 10, 41, 08 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании | 25, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по посредническим услугам | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
| Реализация активов | ||
| Товары переданы комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) | 51 | 76 |
| Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) | 68 | 76 |
| Товары проданы комиссионером | 76 | 90 |
| Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров | 90 | 68 |
| Списана стоимость проданных посредником активов | 90 | 45 |
| Зачтен НДС, исчисленный с аванса | 76 | 68 |
| Отражено вознаграждение комиссионера | 44 | 76 |
| Отражен НДС | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Агентский договор – проводки – Предприятие Инфо
В наши дни агентское соглашение активно используется как средство взаимодействия предприятия с посредниками. Популярность использования агентского договора объясняется тем, что использование такого вида гражданско-правовых отношений обеспечивает организации не только снижение затрат рабочего времени, но и налоговую оптимизацию.
В данной статье мы поговорим о том, что такое агентский договор, кто является его подписантами, а также на примерах рассмотрим особенности отражения операций по договору в учете.
Агентский договор и его подписанты
Агентским договором называют соглашение, согласно которому одна из сторон принимает на себя обязательства по совершению работ, услуг, при этом вторая сторона поручает выполнение таких работ за вознаграждение.
Сторонами договора выступают агент, принимающий обязательства, и принципал – лицо, передающее данные обязательства. По договору, агент получает право совершать определенные действия в интересах принципала как от своего имени, так и от имени непосредственного заказчика.
Условиями договора определяется, какие конкретно действия и услуги должен оказать исполнитель от имени заказчика. В соглашении может быть указан определенный перечень работ, либо агент может получить общие полномочия на заключению сделок, вне зависимости от вида таких сделок и способа их совершения.
Отражение операций по агентскому договору в бухгалтерском учете
Основанием для осуществления бухгалтерских проводок в рамках агентского договора является отчет агента. В данном документе содержится описание всех действий, которые совершил исполнитель для выполнения поручений заказчика, стоимость таких услуг и общий размер комиссионного вознаграждения.
С помощью примеров рассмотрим, каким образом осуществляется учет операций в рамках договора у принципала и агента.
Учет у принципала — пример
Бухгалтером ООО «Симбиоз» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации спортивного инвентаря | 156 000 | Товарная накладная |
| 90/3 | 68 | Начислен НДС от суммы реализации | 23 797 | Товарная накладная |
| 26 | 76 | Отражена сумма агентского вознаграждения (156 000 руб. * 0,06 — (156 000 руб. * 0,06 *18/118) | 7 932 | Отчет агента |
| 19 | 76 | Начислен НДС от суммы вознаграждения агенту | 1 428 | Отчет агента |
| 68/2 | 19 | Принят к вычету НДС от суммы вознаграждения агенту | 1 428 | Отчет агента |
| 90 | 26 | Списание себестоимости реализованного спортивного инвентаря | 102 000 | Калькуляция себестоимости |
| 51 | 62 | Поступление от ООО «Сфера» средств за реализованный товар за вычетом вознаграждения агенту (156 000 руб. — 156 000 руб. * 0,06) | 146 640 | Банковская выписка |
| 76 | 62 | Зачет вознаграждения агента в счет оплаты от покупателя | 9 360 | Отчет агента |
Учет у агента
По итогам сентября 2015 ООО «Минус» предоставило отчет, согласно которому:
- реализовано товара на сумму 74 000 руб. НДС 11 288 руб.;
- оплачено за товар — 63 000 руб., НДС 9 610 руб.;
- покупателями перечислены авансы в счет будущих поставок — 32 000 руб., НДС 4 881 руб.;
- агентом потрачены собственные средства — 230 руб.
ООО «Минус» будут отражены операции:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 004 | Принятие от ООО «Плюс» товара для хранения с целью реализации | 96 000 | Акт приема-передачи | |
| 62 | 76/2004 | Реализации продукции | 74 00074 000 | Товарная накладная |
| 51 | 62 | Оплата реализованного товара покупателями | 63 000 | Банковская выписка |
| 51 | 62 Авансы полученные | Поступление авансов в счет будущих поставок | 32 000 | Банковская выписка |
| 76/2 | 76/3 | Предоставление отчета агента по реализованному и оплаченному товару | 63 000 | Отчет агента |
| 76/4 | 90/1 | Начисление агентского вознаграждения | 4 410 | Отчет агента |
| 76/3 | 76/4 | Удержание вознаграждения из выручки ООО «Плюс» | 4 410 | Отчет агента |
| 90/3 | 68 НДС | НДС от суммы вознаграждения | 673 | Отчет агента |
| 90/2 | 26 | Списание затрат агента за сентябрь 2015 | 230 | Отчет агента |
| 90/9 | 99 | Отражена прибыть от посреднических операций | 3 507 | Отчет агента |
| 76/3 | 51 | Перечисление выручки ООО «Плюс» за вычетом вознаграждения | 58 590 | Платежное поручение |
При отражении проводок по договору, принципалу и агенту следует помнить о соблюдение всех необходимых требований к документам, на основании которых осуществляются такие операции.
Источник:
Как правильно сделать проводки по агентскому договору?
Проводки по агентскому договору позволяют корректно отразить в учете операции агента и принципала. Кто, когда и какие счета бухучета применяет в данной ситуации, расскажем в нашей статье.
Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?
Как наладить документооборот между агентом и принципалом?
Бухгалтерский учет у агента и принципала
Итоги
Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?
Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:
- без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
- корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).
Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:
- действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
- участвует ли он в расчетах;
- проходит ли товар через его склады;
- какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
- алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
- нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
- периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
- иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.
Справиться с затруднениями по оформлению разнообразных хоздоговоров помогут размещенные на нашем сайте статьи и образцы:
Как наладить документооборот между агентом и принципалом?
Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:
- подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;
- доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.
Кроме агентского договора в комплект документов включаются:
- оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
- копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
- отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
- счета-фактуры на агентское вознаграждение;
- иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).
Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:
- агентского вознаграждения;
- возмещаемых агенту расходов.
О значении документооборота в деятельности хозяйствующего субъекта расскажут статьи и сообщения:
Бухгалтерский учет у агента и принципала
Для отражения в бухучете проводок по агентскому договору используются разные учетные схемы, позволяющие зафиксировать взаимоотношения сторон агентского договора в ситуации:
- продажи агентом продукции (товаров, работ, услуг);
- закупочных посреднических операций.
Бухгалтерский учет у агента по агентскому договору и бухгалтерский учет агентских договоров у принципала представлены на рисунках:
Агентирование на продажу
Агентирование на покупку
Итоги
Чтобы не ошибиться с проводками по агентскому договору, необходимо изучить его условия — на основании каких документов отражать операции в учете, по каким алгоритмам рассчитывать агентское вознаграждение и пр.
Основной счет для отражения операций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 51 (по платежам), 68/2 (по учету НДС), 44 (по принятию на учет приобретенных товаров) и т. д.
Источник:
Агентский договор и бухгалтерский учет: пошаговая инструкция, проводки
Требования по ведению бухгалтерского учета едины для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Эти правила устанавливаются законодательно и обязательны при проведении любых операций, связанных с продажей товара или услуги.
Это касается и операций, производимых через посредников (агентов), но способы проведения налогового или бухгалтерского учета при продаже услуг или товаров с подписанием агентских договоров имеет некоторые особенности.
Ведение бухгалтерского учета агентом по агентскому договору
Агент совершает различные операции (например, продает-покупает товар и недвижимость, ищет клиентов, предоставляет юридические услуги и т.п.) от имени и с применением средств принципала, согласно составленного совместно договора, хотя в некоторых случаях он может действовать от собственного имени.
- В зависимости от содержания соглашения он получает все права и обязанности в целях выполнения обязанностей перед заказчиком.
- Агент получает деньги от заказчика, но они никакого отношения к нему не имеют, их необходимо перечислить на счет принципала, так как все вырученные средства принадлежат принципалу.
- Поэтому после того, как агент получает деньги от заказчика, он обязан перечислить их на счет принципала. Оговоренную сумму для вознаграждения он оставляет на собственном счету.
Вознаграждение, перечисленное агенту принципалом, требуется провести по одному из следующих счетов:
- 90 «Продажи» (касается обычных форм деятельности);
- 91 «Другие доходы и расходы».
Полученную за услуги сумму от заказчика агенту нельзя включить в расходы, следовательно, их не учитывают. Учитывать возможно только деньги, перечисляемые принципалом на счет агента в качестве вознаграждения за полученные услуги.
Согласно Инструкции № 94н Минфина РФ от 31.10.2000 расчеты оформляют по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», с открытием субсчета «Расчеты с принципалом».
Отразить проведение сделок по агентским договорам возможно по таким схемам:
Схемы проведения сделок по агентским договорам
Как ведется учет принципалами
Для проведения любых бухгалтерских операций по агентским договорам принципалы должны иметь отчеты агентов по сделкам. Без сведений из этих отчетов бухучет провести невозможно. Отчет должен сопровождаться всеми документами с подтверждением расходов.
Применяются следующие проводки:
Проводки
Упрощенная система
При применении упрощенной системы в налогообложении размер дохода от реализованных товаров и услуг зависит от условий, прописанных ст. 249 НК. От внереализационных форм доходности — на основе ст. 250 НК.
Перечисленные в ст.251 НК разновидности дохода учитываться не могут. Согласно этой статье принципал не уменьшает размер полученного дохода на сумму вознаграждения, начисленную агенту за его работу.
Исходя из содержания ст.249 НК в качестве доходов рассматриваются средства, вырученные путем продажи:
- собственных товаров и услуг;
- товаров или услуг, приобретенных ранее;
- права на имущество.
Поступления могут быть как в денежном, так и натуральном выражении. Следовательно, при использовании УСНО величина дохода, полученного принципалом, не может быть уменьшена на сумму, выплаченную агенту.
Последний сам удерживает вознаграждение из денег, поступивших к нему от заказчика в качестве оплаты, перед тем, как перечислить эти деньги принципалу.
Все деньги, перечисляемые агентам, считаются доходами принципалов.
При продаже товара
Правила учета не отличаются от правил продажи напрямую, за исключением того, что продажа осуществляется через агента, поэтому совершенные операции нужно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему требуется открыть субсчет «Расчеты по агентскому договору».
Бух проводки по агентскому договору у принципала
Эти два документа должны совпадать по дате. После этого Агент выставляет продавцу счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения. Это документ он регистрирует и в журнале, и в книге продаж. Если Агент действует от себя, то право на вычет «входящего» НДС, принадлежит Принципалу.
При этом счета-фактуры, которые выставляются покупателем Агенту на его имя, он после учёта их у себя в журнале, перевыставляет их Принципалу. То есть, в документах у Агента продавцом является Агент. После перевыставления, в новых документах Агент указывает себя в качестве покупателя, а продавцом является Принципал.
Если же Агент действует от имени Принципала, то и счета-фактуры продавцом (если Принципал является покупателем) выписываются на имя Принципала. Агент передаёт эти документы, не регистрируя их у себя.
Если же Принципал — продавец, то он выставляет счёт-фактуру сразу же на имя покупателя.
- 1 Введение
- 2 Порядок оплаты
- 3 контракта
- 4 Бухгалтерский и налоговый учет агента
- 5 Особенности ведения учета у принципала
- 6 Счет-фактура
Введение Широкое распространение в последнее время получила форма ведения бизнеса, когда одна сторона осуществляет какие-либо действия от своего имени (реализацию услуг, продажу товара), но за счет другой стороны или же от имени и за счет второй стороны, при этом первая сторона такого соглашения за свои посреднические услуги получает определенное вознаграждение.
Бухгалтерский учет и налогообложение у принципала
Кроме того, представители Ассоциации предлагают увеличить сумму страховой гарантии вкладов физлиц до 1 млн. рублей (сейчас 700 тыс. рублей).
НФО осуществляет два вида деятельности: 1) микрофинансирование и 2) предоставление поручительств субъектам малого и среднего предпринимательства по их обязательствам перед кредитными организациями.
Уплата вознаграждения и возмещение расходов Агента производятся в течение _____ (__________) дней с момента ______________________.
Агентское вознаграждение в учете принципала и агента
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ.
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.
Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.
Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером. В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента.
| Приобретение активов | ||
| Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании | 10, 41, 08 | 76 |
| Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании | 20, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по приобретенным через посредника активам | 19 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей | 10, 41, 08 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании | 25, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по посредническим услугам | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
| Реализация активов | ||
| Товары переданы комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) | 51 | 76 |
| Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) | 68 | 76 |
| Товары проданы комиссионером | 76 | 90 |
| Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров | 90 | 68 |
| Списана стоимость проданных посредником активов | 90 | 45 |
| Зачтен НДС, исчисленный с аванса | 76 | 68 |
| Отражено вознаграждение комиссионера | 44 | 76 |
| Отражен НДС | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.
Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.
Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):
- ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
- ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
- ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
- ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
- ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.
Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.
Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:
- ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
- ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
- ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
- ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.
Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.
Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:
- ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
- ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
- ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.
Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:
- ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
- Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
- ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
- ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
- ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.
Порядок начисления НДС, выставления и регистрации счетов-фактур у принципала зависит от того, от чьего имени реализованы товары (работы, услуги): от вашего имени или от имени агента.
Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары напрямую, без посредников.
Начисляйте НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
